«Лизинговый» НДС: вычитайте – не стесняйтесь

Е. Тихомирова,
обозреватель «Федерального агентства финансовой информации»

Лизинг имеет ряд неоспоримых преимуществ по сравнению с другими формами финансирования. В то же время радость фирм, решивших воспользоваться его благами при покупке основных средств, до последнего времени неизбежно омрачалась проблемами с вычетом по НДС. Видимо осознав, что участники лизинговых сделок уже вдоволь намучились, представители Минфина решили значительно смягчить к ним свои требования.

Светит ли зачет НДС лизингодателям…

По договору лизинга лизингодатель должен купить имущество (чаще всего основное средство, например, оборудование) и передать его в пользование за плату. Минфин в своем письме от 7 июля 2006 г. № 03-04-15/131 утверждает, что такая передача является услугой, а ее реализацию облагают налогом на добавленную стоимость. Сумму «входного» НДС по лизинговому имуществу можно принять к вычету, однако для этого не забудьте соблюсти некоторые условия:

• оборудование фирмой должно быть куплено для ведения операций, которые облагаются НДС;
  
• есть счет-фактура, выставленный продавцом;
  
• основное средство должно быть принято к учету.
  

Для того чтобы отразить имущество в качестве основного средства, следует учесть некоторые требования. Прежде всего фирма не должна быть изначально нацелена на его продажу. Вместе с тем, компания сама может выбрать, указывать в договоре лизинга про возможность выкупа лизингополучателем имущества или нет. Если в контракте не сказано о переходе права собственности на объект, то лизингодатель может вычесть налог, уплаченный при покупке оборудования. Если же выкуп предусмотрен – требование о «непродаже» нарушается. Можно ли в таком случае зачесть «входной» НДС? Финансисты в этой ситуации встали на сторону лизингодателей. Они считают, что выкуп имущества не мешает лизингодателю принять по нему НДС к вычету (письмо Минфина от 7 июля 2006 г. № 03-04-15/131). Ведь отказ в вычете по налогу в указанной ситуации приведет к формированию разного порядка взимания налогов по лизинговым договорам: по контрактам без выкупа имущества вычет предоставлять будут, а с выкупом – нет. И как следствие – нарушение принципа равенства налогообложения для лизинговых договоров, что в свою очередь противоречит налоговому законодательству.

Также обратим внимание на то, что экономическая природа договора лизинга состоит в предоставлении имущества за плату, а не в его продаже. Такой контракт может содержать лишь элементы договора купли-продажи (постановление ВАС от 1 марта 2005 г. № 12102/04). Из сказанного можно сделать вывод о том, что переход права собственности на оборудование не является его перепродажей.

Эксперты журнала «Нормативные акты для бухгалтера» отмечают, что Налоговый кодекс не устанавливает прямой зависимости порядка расчета НДС от способов ведения бухучета (в отличие, например, от налога на имущество). Условие об учете лизингового оборудования как основного средства установлено для целей бухучета и к налогу на добавленную стоимость оно не имеет никакого отношения.

Что касается вопроса о том, может ли лизингодатель учитывать купленное имущество в качестве основного средства, финансисты свою позицию уже определили – может. Однако учитывать его как основное средство нужно не на одноименном счете 01, а на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности». Следовательно, при оприходовании купленного оборудования на счете 03 лизингодатель может вычесть НДС, уплаченный при его покупке, независимо от того, будет оборудование выкуплено впоследствии или нет.

…и лизингополучателям

Обязательное условие перехода права собственности на лизинговое оборудование к его получателю – полная уплата выкупной цены. Ее размер и порядок перечисления указывается в договоре: она (или ее часть) может быть уплачена после передачи оборудования в собственность лизингополучателя либо до этого момента. А вот сможет ли фирма вычесть НДС, уплаченный в составе выкупной цены, будет зависеть от нескольких факторов. Если к новому владельцу оборудование перешло после уплаты выкупной стоимости, то с вычетом все просто: после постановки оборудования на учет фирма может зачесть НДС на основании счета-фактуры лизингодателя. Ситуация с вычетом усложняется, если деньги фирма заплатила до получения имущества. Так, например, по условиям договора стоимость может быть включена в лизинговые платежи. Финансисты, как уже говорилось, утверждают, что передача имущества в лизинг – это услуга, а не продажа товара с рассрочкой платежа. Уплаченные деньги рассматриваются как оплата услуги. И не важно, включена в них стоимость оборудования или нет. Именно поэтому вычесть суммы «входного» НДС по ним, как и по любой другой услуге, фирма может. Ну и, конечно же, чтобы получить желанный зачет налога, необходимо соблюсти стандартные условия:

• услуга понадобилась фирме для ведения операций, облагаемых НДС;
  
• у фирмы имеется счет-фактура лизингодателя.

Впоследствии на полную стоимость оборудования при его выкупе начислять НДС повторно и восстанавливать зачтенный налог с лизинговых платежей не нужно (письмо ФНС от 1 августа 2006 г. № ММ-6-03/881@).